企业分立时各企业如何进行账务处理？瑞华研究2010-2019汇编解析
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问题：
公司分离时，参与公司的企业如何执行会计处理？
背景：
国内公司P持有公司A股权的100％，由于需要业务集成，公司P拆分公司A，并与A公司的高质量资产建立B公司B（与相应的资产和负债相匹配），并享受60％公平。 P公司能够控制B公司，并且A公司的合法人员身份仍然可以生存。 P公司评估了为B公司做出贡献的资产和负债（包括库存，房屋和建筑物，土地使用权，流动负债等）。
回答：
目前，企业会计标准制度尚未明确规定有关企业分离的相关企业的会计处理的规定。在实践中，以下是一般治疗方法。
1。分离存在的会计处理
存在部是指分区企业的一个或多个业务部门的分离，而这些企业没有合法人员资格来建立新公司，而新公司的股份则分配给了分裂公司的股东，而 仍在继续操作。 。根据“国家行业和商业政府对进行公司合并和部门注册的意见，以支持企业合并和重组”的规定（工业和商业企业号第226号），“注册资本”由于划分而生存或新成立的公司应有效。在部门之前，公司的付费资本不得高于公司的注册资本和付费资本。
（1）尚存企业的会计和税收处理
无论拆分公司是否增加了新的投资者，拆分公司都只需要根据原始账面价值转售资产和负债，并根据已转移的净资产的账面价值降低所有者的权益，并且借。存款帐户，信用资产帐户和借方股票帐户（根据由分离计划确定的幸存企业的付费资本金额，借方付费资本，其余差异依次被资本储备，剩余的资本储备抵消储量和未分配利润）。如果按照“财政部和州政府对企业重组企业重组业务处理企业所得税的处理”的“财政部和州政府的税收通知”中的规定，符合特殊重组的税收待遇条件（金融与税收，否。 （公告国家税收第4号）已完成申请程序，而分裂的企业不需要计算分界资产的公允价值与原始税收基础之间的差额。否则，分裂的企业必须包括当前应税收入中分裂资产的公允价值与原始税收基础之间的差额，并计算和缴纳公司所得税。
（2）新成立的企业的会计和税收处理
对于新成立的企业，应根据新建立的企业的原始资产和责任的一部分成立的新成立的企业成立，该业务应根据新建立的企业是否与分离的企业相同，该企业构成了构成一个构成的企业的控制权。相同的合并或非控制下的合并，并且根据此确定每个资产和责任的帐户价值。如果新成立的企业获得的分界资产和负债不构成“企业会计标准第20号 - 企业合并”中定义的“业务”及其申请准则和解释，则应根据公平确定所获得的资产和负债价值。帐户价值。
在这种情况下，B公司与A公司分开，并在同一控制下属于新部门。它的经济本质等于B公司通过在相同控制下通过合并对与A公司的某些业务相对应的资产和负债的收购（因此，B公司不能使用分裂资产和负债的记录价值的评估价值，并且应该应该在最终控制器的合并财务报表级别上，是分裂资产和负债的原始账面价值。
确定新成立的企业获得单独资产和负债的税收计算基础，并取决于是否采用了特殊的税收处理方法。具体情况如下：
①在分离存在并且不采用特殊税收待遇的情况下，当新企业在非统一控制下合并时，分裂企业接受的资产的帐户价值以及税法的税收基础允许PRE PRE -tax扣除。一致，所有都是购买日期的公允价值（通常由“购买考虑分配”评估方法确定）。当新建立的企业构成同一控件下的合并时，拆分企业收到的资产的帐户值是最终控制器的合并语句级别的拆分资产的原始账面价值，并确定会计账面价值根据税法。税基存在差异。
②在采用分离存在和特殊税收处理方法的情况下，当新企业在非统一控制下合并时，分裂企业接受的资产的帐户价值是评估价值，税法允许扣除税法仅是原始的税基金额（如果不考虑资产障碍规定等临时差异的影响，税基基本上等同于原始账面价值），并且有两者之间的暂时差异。当新建立的企业在同一控制下构成合并时，拆分企业收到的资产的帐户价值是最终控制器的合并语句级别上拆分资产的原始账面价值。由于仅以原始税为基础允许税收，因此会计和税法规定基本一致。
如上所述，确定新成立企业的帐户价值和税收计算基础的原则可以总结如下：
会计处理模式
税收处理模型
会计价值
税收计算基础
有暂时的差异吗
在同一控制下合并
一般来说
原始账面价值
公允价值
是的
特别的
原始税基
不*
在非同样控制下合并
一般来说
公允价值
公允价值
不
特别的
原始税基
是的
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非企业合并（所获得的净资产不是构成业务）
一般来说
公允价值
不
特别的
原始税基
是的
*此处未考虑原始企业中的临时差异，在此分离之前，资产和负债的原始账面价值与原始税款基础之间存在。下面相同。
对于新成立的企业分居，如果划分资产和负债的帐户价值与其税收基础不一致，是否可以通过以下方式考虑以下方式认识到这些临时差异的递延所得税资产或负债：
①如果在新成立的企业的不统一控制下构成分配资产和负债构成合并，则应确认临时差异的递延所得税负债或延期所得税资产，并应调整公认的良好或负面因此。善意。
②如果对新成立的企业的同一控制权构成了划分的资产和负债构成合并，则应按照“问题2-3-25中描述的原则”（确认在合并中确认所得税的确认同样的控件）”，您可以选择确认它。或未确认由此形成的递延所得税资产或负债。如果确认了递延所得税资产或负债，则确认的递延所得税数量被用作对在同一控制下合并中形成的资本储备的调整数量。
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如果选择递延所得税资产或递延所得税责任，则选择了同一控制的合并，以确认所得的递延所得税责任，即借方，“资本储备帐户（如果新近储备的资本储备金，则建立的企业不足以抵消，不足以抵消的差异将抵消未分配的利润），以“递延所得税负债”帐户为信用；资产少于当时的应税基础，形成了递延所得税资产，即借记“递延所得税资产”帐户，并在资产消费或处置时将其借记为“资本储备”帐户。递延所得税资产或递延所得税负债的影响包括在转移回当前时期的“所得税费用 - 递延所得税费用”中。
③如果划分资产不构成“企业会计准则第20号 - 企业合并”中定义的“业务”及其申请准则和解释，例如尚未开始开发的土地，然后是帐户价值将获得分区资产的税收计算。基础知识之间存在差异，并且由于“企业会计准则第18号 - 所得税”的第11和第13条规定的“初始承认豁免”的原则，递延所得税资产或递延所得税负债无法识别。
2。新机构下的会计待遇
一个新的分离是指一家新公司，该公司将分为两家或多个新公司（即一家拆分企业）。分裂的企业不需要通过法定清算程序来宣布解散。
当企业被批准采用新的分离方法时，它应对原始企业的所有类型资产进行全面库存和注册，对所有类型的资产和索赔和索赔和债务进行全面验证和验证，并准备余额分离日期的表格和属性清单。对于分离后两个或多个分裂的企业，可以将会计和税收待遇转介给现有分离中新成立的企业的相应治疗方法。
扩展和研究注释：
1。”一家由于司而生存或新成立的公司应拥有其注册资本和付款资本金额，由分部解决方案或决定同意，但司机的注册资本和付费资本的总和不应为高于公司在 之前的注册资本，付费资本，因此尚存的企业需要相应地减少其注册资本和付费资本。
2。如果新成立的企业获得的分界资产和负债并不构成“企业会计准则第20号 - 企业合并”中定义的“业务”及其申请准则和说明，则应以公允价值确定所获得的资产。 ，责任的帐户价值。在这种情况下，B公司与A公司分开，并在同一控制下属于新部门。它的经济本质等于B公司通过在相同控制下通过合并对与A公司的某些业务相对应的资产和负债的收购（因此，B公司不能使用分裂资产和负债的记录价值的评估价值，并且应该应该在最终控制器的合并财务报表级别上，是分裂资产和负债的原始账面价值。
3。当企业被批准采用新的分离方法时，它应对原始企业的所有类型资产进行全面库存和注册，对所有类型的资产和索赔和债务进行全面验证和验证，并准备分离日期的资产负债表和属性清单。对于分离后两个或多个分裂的企业，可以将会计和税收待遇转介给现有分离中新成立的企业的相应治疗方法。
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