食品厂现场制作销售粽子适用税率争议：9%还是餐饮服务增值税？
厨房进行生产，“中央厨房”进行生产，为何“中央厨房”生产的粽子不能依据“餐饮服务”来纳税呢？彭怀文
前几天撰写了一篇名为《》的文章。在这篇文章里，提及了一个案例，即食品厂在小区门口进行现场制作并销售生的粽子这一情况。我在文章中所提到的税率应当适用 9%的低税率。
文章发出后，我就收到很多不同意见。
上述不同的意见与观点都涉及到一个规定，即《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告 2019 年第 31 号，以下简称 31 号公告）中提到：纳税人现场制作食品并直接销售给消费者时，需按照“餐饮服务”来缴纳增值税。
31 号公告的官方解读对该问题进行了解释：随着经济社会的发展，消费模式在不断创新。其中，消费者不直接就餐，而是购买食品后打包带走这种快速消费方式越来越常见。然而，这种消费方式的改变，并不会对纳税人向消费者提供餐饮服务这一行为的本质产生影响。因此，要统一征管口径。要确保“堂食”和“外卖”税收处理的一致性。《公告》明确了，纳税人现场制作食品并直接销售给消费者的这种行为，应当按照“餐饮服务”来缴纳增值税。
因此，31 号公告所针对的对象为餐饮服务行业。食品生产不在其涵盖范围内。
生产食品的领域中，难道“餐饮服务”和“食品生产”存在差异吗？
在日常生活里，我们去区分“餐饮服务”和“食品生产”，感觉并不困难。“餐饮服务”通常是我们所熟知的各类餐馆、酒楼以及饮食店等。“食品生产”则是那种食品厂或者食品生产作坊等。当然，存在一些业务是相互交叉的，例如“中央厨房”会给“餐饮行业”提供货物。
《食品安全法》规定：餐饮服务是通过即时制作加工等方式，进行商业销售和服务性劳动，从而向消费者提供食品以及消费场所和设施的服务活动。
《食品安全法》第三十五条规定，国家对食品生产经营实行许可制度。若从事食品生产，就应当依法取得许可，需取得《食品生产许可证》；若从事餐饮服务，也应当依法取得许可，需取得《餐饮服务许可证》；而从事食品销售，同样应当依法取得许可，需取得《食品流通许可证》。但需要注意的是，销售食用农产品不需要取得许可。
因此，我们在进行税务处理时，需要分清纳税人的身份，还要分清售卖产品的生产方。依据税务总局的解释口径，对于餐饮行业外卖的非自产食品，不能按照“餐饮服务”来纳税，而应当按照销售货物纳税。在一般纳税人的情形下，“餐饮服务”的税率为 6%，销售货物的税率为 13%或 9%。
“中央厨房”通常是一个大型的食品厂或食品车间，其产品主要供应给饭店、酒楼、糕点房、商超等“中间商”；餐饮行业的厨房制作的食品直接供应给消费者个人，中间没有“中间商”。因此，“中央厨房”售卖更侧重“货物”，餐饮行业则更侧重“服务”。
到此，肯定会有一些人提出疑问或者进行反驳：在街头能够经常看到的卤肉店或者凉菜店，特别是那种有着统一品牌并且统一由中央厨房供货的连锁店，到底是应该算作销售“货物”呢，还是应该算作销售“服务”呢？
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营改增之后，算销售“货物”与算销售“服务”都需交增值税。对于小规模纳税人来说，尤其如此，且没有影响。像那些统一品牌、由中央厨房统一供货的连锁店，很多企业出于内部管理需求，多采用店长合伙制，单店大多注册为个体工商户；还有些采取加盟制，门店完全由加盟者个人开设。因此，这些门店基本上都是小规模纳税人。
有人会说，你在对问题进行回避，没有直接给出是销售货物还是销售服务的回答。实际上，这个问题并不复杂。如果这些门店不再对食品进行加工与制作，例如已经包装好的糕点、卤猪蹄、卤鸡蛋等直接售卖，那么就属于销售货物。相反，对于卤肉店，特别是热卤店，现场会对食品进行二次加工或制作，而凉菜店会现场制作凉拌菜，这些都满足 31 号公告中现场制作食品的规定，适用餐饮服务是没有问题的。
那么，有人会说，既然现场制作能够按照“餐饮服务”来交税，那你为何说现场制作生粽子要依据低税率 9%来计税呢？
这个问题其实很容易回答。餐饮行业提供的食品，我们是否可以现场就吃呢？就算是打包带走的，我们是否可以直接食用呢？现场制作的生粽子，肯定不能在现场直接食用吧？消费者购买回去后，需要进行蒸煮加工使其成熟才能食用，所以生粽子还不属于餐饮服务通常意义上的食物。
农产品初加工的定义表明，生粽子尚未满足农产品深加工的条件，应当被认定为初加工产品。就如同超市里将几种杂粮混合组成“八宝粥原料”进行销售那样，生粽子是否应该适用低税率呢？
如果生粽子是“中央厨房”生产的，然而出于保存和保质的需求，对其进行了抽真空包装以及冷冻冷藏，接着供应给购买方，那么就需要按照深加工产品来处理，适用 13%的税率。因为《农业产品征税范围注释》（财税字52 号）有规定，以粮食为原料加工而成的速冻食品、方便面、副食品以及各种熟食品，并不属于该货物的征税范围。
税，就是这样奇妙！
您稍加留意，生活中就充满了税务问题，并且这些问题有时还挺有趣。
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